企業(yè)所得稅切入點?1、通過拆分獲得小型微利企業(yè)優(yōu)惠的納稅籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。?一）小型微利企業(yè)的認(rèn)定同時符合以下條件，構(gòu)成小型微利企業(yè)：工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000…
企業(yè)所得稅切入點
?1、通過拆分獲得小型微利企業(yè)優(yōu)惠的納稅籌劃
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
?一）小型微利企業(yè)的認(rèn)定
同時符合以下條件，構(gòu)成小型微利企業(yè)：
工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
●（一）職工人數(shù)的構(gòu)成
職工人數(shù)由兩部分構(gòu)成：與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)；企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工的人數(shù)都構(gòu)成是職工人數(shù)的組成部分。
●（二）職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的計算
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號），企業(yè)自2015年1月1日起，應(yīng)該以季作為平均值計算期間。其具體計算公式如下：
各季度平均值＝（各季度期初值＋各季度期末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
新開業(yè)的企業(yè)或者在年度內(nèi)期間終止經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，并以對應(yīng)的季度作為平均值計算期間。
?二）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2015］34號）的規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）的規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
●（一）企業(yè)預(yù)繳稅款時適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不受征收方式的限制，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業(yè)，只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元，本年度預(yù)繳時均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策。
提醒：對于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補(bǔ)繳稅款。
●（二）享受減半征稅政策的程序
采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
思路：對于規(guī)模較小的企業(yè)，應(yīng)時時關(guān)注最新小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以通過分拆企業(yè)，設(shè)立新企業(yè)降低所得額和減少每個納稅主體的人員和資產(chǎn)規(guī)模，來享受優(yōu)惠政策。
K公司下屬的G企業(yè)在做梧桐樹下和小鄭主導(dǎo)的全面預(yù)算時，體現(xiàn)有兩個相對獨立的銷售部門，預(yù)計2016年應(yīng)納稅所得額為兩個部門共58萬元，從業(yè)人數(shù)30人，資產(chǎn)總額無法劃分，或者認(rèn)為劃分。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃？
籌劃前，G公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝58×25%＝14.5（萬元）。
思路：將G公司按照部門分立為兩個獨立的企業(yè)G1公司與G2公司。
G1應(yīng)納企業(yè)所得稅＝29×20%＝5.8（萬元）
G2應(yīng)納企業(yè)所得稅＝29×20%＝5.8（萬元）
經(jīng)過籌劃以后可以少繳納企業(yè)所得稅2.9萬元。
通過設(shè)立子公司和分公司的納稅籌劃
?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法
●1）居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。
●2）總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。
二級分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級及以上分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其涉稅數(shù)據(jù)應(yīng)統(tǒng)一并入二級分支機(jī)構(gòu)。
●3）稅款預(yù)繳和匯算清繳
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。
●4）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/div>
總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.3，計算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.3×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）
K公司在蘇州設(shè)有H1分公司，在上海設(shè)有H2分公司。2015年第四季度，各分支機(jī)構(gòu)利潤總額如下：H1分公司：600萬元，H2分公司：400萬元，K公司：5000萬元。
（1）計算總分公司2015年第四季度預(yù)繳所得稅額：
K公司與其H分公司2015年第四季度匯總應(yīng)納稅所得額＝ 5000＋600＋400＝6000（萬元）
匯總后2015年第四季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝6000×25%＝1500（萬元）
總公司就地預(yù)繳分?jǐn)偟乃枚愵~＝1500×50%＝750（萬元）
2015年1～12月各分公司經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標(biāo)如附表所示，計算各分公司2015年第四季度預(yù)繳所得稅額。
（2）計算各分公司分?jǐn)偙壤?/div>
A分?jǐn)偙壤?0%×0.35＋56.6%×0.35＋62.16%×0.3＝59.46%
B分?jǐn)偙壤?0%×0.35＋43.4%×0.35＋37.84%×0.3＝40.54%
（3）各分公司分?jǐn)傤A(yù)繳稅額：
各分公司預(yù)交所得稅總額＝1500×50%＝750（萬元）
A分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額＝750×59.46%＝447.30（萬元）
B分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額＝750×40.54%＝302.70（萬元）
?企業(yè)收入的構(gòu)成
●1、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入
包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。
●2、不征稅收入
包括：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
●3、免稅收入
包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。
思路：能夠區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入，避免虛增應(yīng)稅收入，減少涉稅處理的誤區(qū)。對收入處理的誤區(qū)：一些企業(yè)取得不征稅收入后就認(rèn)為在計算企業(yè)所得稅時不需要確認(rèn)收入。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
?企業(yè)收入的確認(rèn)條件
●1、企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：
1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
3）收入的金額能夠可靠地計量；
4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
上述內(nèi)容與會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件的差異：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
●2、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
①收入的金額能夠可靠地計量；
②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
2）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
①安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。
②軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
③會員費。
申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。
申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
④勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
思路：在交易中買賣雙方約定商品的所有權(quán)、商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移或移交的時間，使得收入確認(rèn)的條件不能達(dá)成，從而達(dá)到延遲納稅義務(wù)時間的目的。
?收入確認(rèn)的時間
●1、一般收入的確認(rèn)時間
1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；
2）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；
3）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；
4）特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；
5）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
●2、特殊收入的確認(rèn)時間
1）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：
①以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；
②企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
●3、國稅函[2008]875號文對企業(yè)所得稅相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)作了進(jìn)一步明確1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；
2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；
3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；
4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
K公司向J企業(yè)出租辦公室，與承租方簽訂房屋出租合同中約定：租賃期為2015年7月至2016年6月間；租金100萬元，承租方應(yīng)當(dāng)于2015年12月15日和2016年7月15日分別支付房租50萬元。J企業(yè)應(yīng)怎樣確認(rèn)收入？
按原合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2015年12月15日確認(rèn)租金收入50萬元，于2015年6月20日確認(rèn)租金收入50萬元。但如果約定租金支付時間分別改為2016年1月和2016年7月，那么就可以將與租金相關(guān)的兩筆所得稅納稅義務(wù)時間推遲一年和一個季度。
L公司為一家工業(yè)制動化設(shè)計公司，2015年1月接受K公司的委托，為其設(shè)計建造一條大型生產(chǎn)線。合同約定該大型生產(chǎn)線的設(shè)計安裝期為18個月，合同總價款為200萬元，當(dāng)月開始施工。截止2015年底，該大型生產(chǎn)線的完工進(jìn)度為70%，生產(chǎn)企業(yè)支付了全部的160萬元工程款。L公司就收到的價款全部確認(rèn)了收入。
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。該工程的完工進(jìn)度為70%，所以應(yīng)按70%確認(rèn)收入，即應(yīng)確認(rèn)的收入：200×70%＝140（萬元），2014年可以少確認(rèn)收入20萬元，當(dāng)年可以少繳納企業(yè)所得稅5萬元，可以獲得相應(yīng)的時間價值。
但延遲納稅義務(wù)時間的籌劃方法是需要考慮其相關(guān)稅前可扣除的費用。如計算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是以企業(yè)的應(yīng)稅收入（包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入三個部分）總額作為計算依據(jù)的，因而減少應(yīng)稅收入，也就意味著企業(yè)可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的減少。
企業(yè)的一些行為是視同銷售收入，這些行為同樣需要納稅，也同樣適用籌劃思路的。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
K老板對梧桐樹下和小鄭說，不是有很多費用可以抵扣或者加計扣除的嗎？“對的?。死习瀣F(xiàn)在已經(jīng)有點財務(wù)思維了”
?關(guān)于工資、薪金支出
●1、工資、薪金支出的相關(guān)稅法規(guī)定
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
1）工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
但不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
2）所謂“合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
④有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
⑤企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
?關(guān)于職工福利費
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
思路：把職工福利費適當(dāng)轉(zhuǎn)化為工資、勞動保護(hù)支出，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
上述勞動保護(hù)支出一般需要滿足以下條件：
①勞動保護(hù)支出必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；
②勞動保護(hù)支出必須是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何關(guān)系的人配備或提供；
③勞動保護(hù)支出限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。
企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫費屬于職工福利費，只能按工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除；
企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫品屬于勞動保護(hù)支出，可以100%扣除。
提醒：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。
?關(guān)于職工教育經(jīng)費
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
●1、職工教育經(jīng)費的列支范圍
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的相關(guān)規(guī)定，職工教育經(jīng)費的列支范圍如下：
上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；職工教育培訓(xùn)管理費用。
●2、職工教育經(jīng)費不得列支的范圍
①企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。
②對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。
思路：
1）避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支的項目也在職工教育經(jīng)費中列支，不但擠占了企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費開支，而且還為企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險；
2）結(jié)合職工工會經(jīng)費支出，合理安排職工教育經(jīng)費支出。
?關(guān)于職工工費經(jīng)費
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
思路：
1）在職工工會經(jīng)費中列支職工培訓(xùn)費；
2）企業(yè)應(yīng)成立工會組織，這樣可以獲得工會經(jīng)費的返還。
未成立工會組織的企業(yè)所上繳的工會經(jīng)費不返還；成立工會組織的企業(yè)所上繳的工會經(jīng)費按一定比例返還。
廣東總工會規(guī)定：凡建立工會組織的企業(yè)、單位、組織，按每月全部職工工資總額2%繳交工會經(jīng)費的，地方總工會在收到費款后次月的15個工作日內(nèi)按實繳工會經(jīng)費的60%回?fù)芾U費單位工會。
?關(guān)于補(bǔ)充保險
為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
提醒：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
思路：適當(dāng)把一定的福利費轉(zhuǎn)化為補(bǔ)充養(yǎng)老保險。
?關(guān)于業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
銷售（營業(yè)）收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入
思路：當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費≤銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用。當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費>銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理。
注意區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與差旅費、會議費的區(qū)別，通過細(xì)分費用降低招待費金額
1)業(yè)務(wù)招待費確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的交通費開支
業(yè)務(wù)招待費與差旅費的區(qū)別：業(yè)務(wù)招待費限額扣除；差旅費全額扣除
思路：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。
注意區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與會議費的區(qū)別：業(yè)務(wù)招待費限額扣除；會議費全額扣除。
思路：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費的證明材料應(yīng)包括：參加會議的人員姓名、開會地點、開會時間、會議紀(jì)要等。
思路：將業(yè)務(wù)招待費合理轉(zhuǎn)換為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費
例：M公司預(yù)算計劃2017年度的業(yè)務(wù)招待費支出為200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出為500萬元。該公司2017年度的預(yù)算銷售1億元。
M公司2017年度的業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為50萬元（10000萬元×5‰），其2017年度業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為120萬元，故無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為150萬元（200萬元一50萬元）。M公司2017年度業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1500萬元（10000萬元×15%），其業(yè)務(wù)宣傳費的實際發(fā)生額為500萬元，可以全額扣除。
M公司預(yù)算時，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費。如將業(yè)務(wù)招待變?yōu)橘浰凸井a(chǎn)品的廣告宣傳費用。
?關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
思路：
（1）廣告費必須同時滿足下列三個條件：
①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；
②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
③通過一定的媒體傳播。
（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
思路：
1）盡可能把廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出安排在限額之內(nèi)
2）將超限額的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌С鲂问?/div>
K公司年銷售額2億，年利潤額5000萬元。2015年全年需要發(fā)生廣告費4000萬元。按照稅法的規(guī)定，廣告費將超標(biāo)1000萬元。企業(yè)為此將需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整，并當(dāng)年增加企業(yè)所得稅250萬元。
K公司根據(jù)全面預(yù)算管理，可以聯(lián)系貧困地區(qū)與其管轄的民政局和電視臺做教學(xué)等慈善活動，進(jìn)行現(xiàn)場直播。這樣K公司可以在不改變廣告預(yù)算4000萬元的前提下，把其中3000萬元繼續(xù)作為廣告費支出，剩余的1000萬元可以通過當(dāng)?shù)孛裾值墓嫘跃栀浕顒?。因其不超過當(dāng)年利潤12%限額內(nèi)的部分，還可以在稅前扣除。
?有關(guān)利息支出
●1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；
2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
●2、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和“1”規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1
思路：通過全面預(yù)算管理，改善融資渠道，降低利息支出，發(fā)揮財務(wù)部的增值作用。
?有關(guān)捐贈支出的納稅籌劃
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
上述的公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：依法登記，具有法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
思路：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行捐贈。
K公司經(jīng)營狀態(tài)越來越好，預(yù)計2017年公司會計利潤為6000萬元。該公司為了提高社會影響力，決定向社會捐贈800萬元，且有下列三種捐贈方式可選：
預(yù)算一：將800萬元直接捐贈給當(dāng)?shù)?000名貧困大學(xué)生；
由于屬于直接捐贈，因此捐贈額不允許扣除，800萬元需要調(diào)增企業(yè)所得稅200萬元（800×25%）
預(yù)算二：將800萬元通過當(dāng)?shù)厥薪逃洲D(zhuǎn)贈給當(dāng)?shù)卮髮W(xué)用于補(bǔ)貼貧困大學(xué)生學(xué)費（這個方法還有一個作用就是申請產(chǎn)學(xué)研基地）；
屬于公益性捐贈，捐贈額可以在會計利潤的12%限額內(nèi)準(zhǔn)予扣除。捐贈額800萬元超過了扣除限額720萬元（6000×12%），因此超過部分80萬元不能扣除，且要調(diào)增所得稅20萬元。
預(yù)算三：將800萬元平均分成兩份，分別在2017年和2018年通過市教育局轉(zhuǎn)贈給當(dāng)?shù)卮髮W(xué)用于補(bǔ)貼貧困大學(xué)生學(xué)費。
屬于公益性捐贈，企業(yè)可以全額抵扣所得稅。
?有關(guān)利用加速折舊
●1、固定資產(chǎn)折舊的計提方法
1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2）合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
●2、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限
1）房屋、建筑物，為20年；
2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
5) 電子設(shè)備，為3年。
●3、加速折舊方法
出現(xiàn)以下情形的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：
1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
注意：
1)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；
2)采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
●4、最新加速折舊政策解讀
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅〔2014〕75號
關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅〔2015〕106號
關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）
（一）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（簡稱四個領(lǐng)域重點行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
思路：四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對上述6個行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)分別于2014年1月1日后和2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
（三）所有行業(yè)企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
（四）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
（五）企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。
思路：企業(yè)在未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間，如購置的固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法條件，應(yīng)依法合理進(jìn)行比較籌劃，從中選擇一種有效的方法，以充分享受稅收優(yōu)惠政策。
●5、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
1）縮短折舊年限，推遲納稅義務(wù)。
企業(yè)在縮短折舊年限或采用加速折舊方法時，應(yīng)注意如下問題：
（1）稅收減免期不宜采用上述方法。
企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。
（2）運(yùn)用上述方法時須考慮5年的虧損彌補(bǔ)期限。
由于稅法對補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實際收益。
2）延長折舊年限，減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
在納稅人享受稅收優(yōu)惠的年度內(nèi)，折舊費越少，稅負(fù)就越低，利潤就越多。
關(guān)于充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)
1、免稅收入
2、減計收入
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額。
3、加計扣除
1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。
2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
4、減免所得額
1）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目（港口碼頭、機(jī)場、水利等項目）的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
2）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
3）在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
5、減免稅
1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
7、企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
思路：充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。
?有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓
●1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。
股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
思路：被投資企業(yè)保留利潤不分配，將導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格增高，使得本應(yīng)享受免稅的股息性所得轉(zhuǎn)化為應(yīng)全額并入應(yīng)納稅所得額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。針對該問題，可以采用“先分配股息或利潤再轉(zhuǎn)讓”的方法，可以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，減少股權(quán)所得的計稅依據(jù)。
企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。
思路：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理：按公允價值計量；特殊性稅務(wù)處理：按原有計稅基礎(chǔ)確認(rèn)。
企業(yè)重組符合上述特殊性稅務(wù)處理條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
●1、股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
3）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
●2、資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
●3、企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
●4、企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。
3）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（簡稱新股），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（簡稱舊股），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。
如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。
思路：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
提醒：一般性稅務(wù)處理方法就是當(dāng)期按照資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅，而特殊性稅務(wù)處理則是股權(quán)支付的部分暫時不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，只就非股權(quán)支付的部分計算所得稅。所以在進(jìn)行企業(yè)重組時，應(yīng)盡量達(dá)到特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，這樣企業(yè)可以暫時不確認(rèn)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，從而獲取稅收的遞延性收益。
?關(guān)于資產(chǎn)投資方案
思路：用不同的資產(chǎn)對外投資，稅負(fù)會有所差異，企業(yè)應(yīng)考慮最佳的組合，獲取最大的稅收利益。
1、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)或者外購的貨物對外投資，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。
2、根據(jù)財稅［2002］191號文件的規(guī)定，納稅人以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。
3、根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。
1）用于市場推廣或銷售；2）用于交際應(yīng)酬；3）用于職工獎勵或福利；4）用于股息分配；5）用于對外捐贈；6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
個人所得稅切入點
? 通過改變合同轉(zhuǎn)換
個人所得包括：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。
而可以進(jìn)行轉(zhuǎn)換的項目主要表現(xiàn)為用勞動換取的收入，其主要包括：工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得或稿酬所得。
工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
應(yīng)納稅所得額＝每月工資、薪金收入－3500或4800元
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
工資薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率
勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計、安裝、裝潢、醫(yī)療、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、翻譯、書畫、制圖、化驗、測試、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)的報酬所得。
工資、薪金與勞務(wù)報酬的區(qū)別：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。如果存在，則為工資、薪金；反之為勞務(wù)報酬。
雇傭與被雇傭關(guān)系表現(xiàn)為：是否簽訂一年以上的勞動合同；是否為雇員按規(guī)定繳納社會保險；支付的工資水平是否在當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)以上。
1、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額按每次收入額減去800元計算；
2）每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額按每次收入扣除20%后的余額計算。
2、稅率
1）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。
2）對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。
勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。
3、應(yīng)納稅額計算
1）每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額＝（每次收入額—800）×20%
2）每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1—20%）×20%
4、每次收入的確定
1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。
2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。
稿酬所得，指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
1、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額按每次收入額減去800元計算；
2）每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額按每次收入扣除20%后的余額計算。
2、稅率
稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際征收率為14%。
3、應(yīng)納稅額計算
1）每次收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×14%
2）每次收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×14%
4、每次收入的確定
稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：
1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。
2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次， 出版作為另一次。
3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。
4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。
5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。
小鄭2016年5月份從K公司取得工資3000元，同時，他又到另外一家咨詢公司兼職顧問的工作。每月收入為2500元。合同中沒有約定小鄭和咨詢公司的關(guān)系，咨詢公司以勞務(wù)報酬的形式為小鄭代扣代繳個人所得稅。
思路：
由于小鄭在K公司取得的工資收入低于3500元，所以小鄭就工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅為0元。
勞務(wù)報酬每月應(yīng)納個稅：（2500－800）×20%＝340（元）。
小鄭和咨詢公司進(jìn)行協(xié)商，修改其與咨詢公司的合同，使二者為雇傭關(guān)系。
籌劃后的納稅情況：
小鄭在兩處取得工資、薪金所得，需要自行申報繳納個人所得稅。
每月應(yīng)納個人所得稅：（3000＋2500－3500）×10%-105＝95（元）。經(jīng)過納稅籌劃，小鄭每月可以少繳納個人所得稅：340－95＝245（元）。
梧桐樹下2016年5月份從A公司獲得工資50000元，同時還在B公司獲得法律顧問的崗位，每月可以從乙公司獲得30000元。B公司以工資、薪金的形式為梧桐樹下代扣代繳個人所得稅。
注意：梧桐樹下在兩處取得工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)合并繳納個人所得稅，而且要自行申報納稅。
每月應(yīng)納個人所得稅：（50000＋30000－3500）×35%－5505＝21270（元）
籌劃后：把從B公司獲取的工資薪金所得變?yōu)閯趧?wù)報酬所得。
從B公司取得勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅：30000×（1－20%）×20%＝4800
從A公司取得的工資薪金所得每月應(yīng)納個人所得稅：（50000－3500）×30%－2755＝11195（元）。
合計應(yīng)納個人所得稅：4800＋11195＝15995元，籌劃后減少個人所得稅：21270－15995＝5275（元）
? 設(shè)立個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)
個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，均為個人所得稅納稅人，而不屬于企業(yè)所得稅納稅人。
適用稅率
應(yīng)納稅額計算
年應(yīng)納稅額＝（全年收入總額-成本、費用、損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)
主要扣除項目的計算可以參照企業(yè)所得稅扣除項目。
思路：當(dāng)納稅人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得較高時，適用的稅率就越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重，納稅人可以考慮通過設(shè)立個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，這樣在收入一定的情況下，可以擴(kuò)大扣除項目的范圍，進(jìn)而降低稅負(fù)。
梧桐樹下在業(yè)余時間為一家公司提供法律咨詢服務(wù)，每月獲得報酬5000元。為取得這5000元的報酬，劉某每月需要支付往返車費及其他費用合計500元。
按照勞務(wù)報酬所得計算，劉某全年需要繳納個人所得稅稅額：5000×（1－20%）×20%×12＝9600（元）。
思路：梧桐樹下成立工作室，則納稅情況如下：
年度收入：5000×12＝60000（元）
年度成本：500×12＝6000（元）
全年合計扣除生計費：3500*12=42000元
稅金及附加：因為每月金額只有4500元，不到增值稅的起征點，因此不涉及流轉(zhuǎn)稅金及附加。
年應(yīng)納稅所得額：60000－6000－42000＝12000（元）
應(yīng)納稅額：12000×5%＝600（元）
? 降低計稅收入的納稅籌劃
1、改變合同支付內(nèi)容
小鄭是兼職企業(yè)內(nèi)訓(xùn)，應(yīng)C公司的邀請給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報酬4萬元，集中培訓(xùn)15人，天數(shù)5天，由小鄭自己支付交通、住宿、就餐等費用。此項培訓(xùn)業(yè)務(wù)小鄭共支付交通等費用合計5000元。
思路：小鄭應(yīng)納個人所得稅：40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）
在此期間王明共計支付交通等費用5000元，王先生實際獲得凈收入27400元。
小鄭與用工單位簽訂合同時約定，勞務(wù)報酬3.5萬元，由用工單位支付交通、住宿、就餐等費用。
籌劃后：
小鄭應(yīng)納個人所得稅：35000×（1－20%）×30%－2000＝6400（元）
小鄭實際獲得收入28600元（35000－6400），比前一種方式多獲得1200元。
對于用工單位來講，支付交通、住宿、就餐等費用操作簡單，如用自有的招待所或車輛，更要節(jié)省。
梧桐樹下和小鄭其實已經(jīng)受財務(wù)總監(jiān)的私下委托，向K老板描述年終獎的計稅方法以及籌劃的具體實施，以保證K公司全公司員工的實際收到的錢。
這時，梧桐樹下和小鄭對Ｋ老板說，年終獎是個稅中比較特別的，也是對同事們影響較大，我們應(yīng)該好好處理下，Ｋ老板點點頭。
K老板問，那么怎樣回避個稅陷阱？
下列范圍內(nèi)為臨界點附近處，根據(jù)計算和經(jīng)驗，應(yīng)避免在該范圍內(nèi)發(fā)放全年一次性獎金。
超過18000～～19283元
超過54000～～60187元
超過108000～～114600元
超過420000～～447500元
超過660000～～706538元
超過960000～～1120000元
重點：全年一次性獎金獨立于一般工資、薪金所得，單獨計算，如果計算出的稅率高于每月按照工資薪金適用的稅率，可以考慮削減部分年終獎，分?jǐn)偟矫總€月的工資里；如果計算出的稅率低于每月按照工資薪金適用的稅率，可以考慮降低每月的工資，然后計入全年的一次性獎金一并發(fā)放。
2016年，K公司的K老板每月收入10000元，年終獎為480000元，總計600000元。
每月工資個人所得稅：（10000－3500）×20%－555＝745（元）
全年工資應(yīng)納個人所得稅＝745×12＝8940（元）
年終獎應(yīng)納個人所得稅為：
480000÷12＝40000元，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)2755。
應(yīng)納個人所得稅＝480000×30%－2755＝141245（元）
全年應(yīng)納個人所得稅:8940＋141245＝150185（元）
思路：將原工資收入與年終獎金兩部分金額進(jìn)行調(diào)整，每月領(lǐng)工資30000元，一年的工資薪金合計為360000元，年終發(fā)獎金240000元，全年共計收入額仍為600000元。
籌劃后：
每月工資個人所得稅：（30000－3500）×25%－1005＝5620（元）
全年工資應(yīng)納個人所得稅＝5620×12＝67440（元）
年終獎應(yīng)納個人所得稅為：
240000÷12＝20000元，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。
應(yīng)納個人所得稅＝240000×25%－1005＝58995（元）
全年應(yīng)納個人所得稅為67440＋58995＝126435（元）
較籌劃前節(jié)省150185－126435＝23750（元）
思路：年終獎是一次在年終發(fā)放還是按平均額計入每月工資發(fā)放，稅負(fù)是不同的，這里也是存在籌劃空間的。當(dāng)月工資低于免征額時，盡量將年終獎平均分配到每月發(fā)放；當(dāng)月工資高于免征額時，就要考慮具體情況和進(jìn)行全面預(yù)算管理。至于，
思路：若所得為一項，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額。
梧桐樹下為投行顧問，2016年5月共取得工資、薪金收入8000元，本月對外進(jìn)行災(zāi)區(qū)公益捐贈2000元。
允許稅前扣除的捐贈額＝（8000－3500）×30%＝1350（元）
5月應(yīng)納稅所得額＝（8000－3500－1350）＝3150（元）
5月應(yīng)納個稅＝3150×10%－105＝210（元）
6月應(yīng)納稅所得額＝8000－3500＝4500（元）
6月應(yīng)納個稅＝4500×10%－105＝345（元）
5月、6月合計稅后收益＝8000×2－210－345－2000＝13445（元）
注意：分次捐贈，5月捐贈1350元，剩余650元改在6月捐贈。
籌劃后：
5月應(yīng)納個稅＝（8000－3500－1350）×10%－105＝210（元）
6月應(yīng)納稅所得額＝8000－3500－650＝3850（元）
6月應(yīng)納個稅＝3850×10%－105＝280（元）
5月、6月合計稅后收益＝8000×2－210－280－2000＝13510（元）
同樣是公益捐贈2000元，在重新安排捐贈額后，納稅人稅后收益增加65元。
若所得為多項，將捐贈額分散在不同的應(yīng)稅項目中進(jìn)行捐贈。
? 利用核定辦法
個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
K老板在2015年5月在古董市場以28萬元的價格購進(jìn)花瓶，并取得古董市場出具的合法發(fā)票。2015年8月，K老板通過古董市場將該花瓶出售，賣價為50萬元。古董市場收取2萬的交易費用。
K老板應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
應(yīng)納個人所得稅＝（50－28－2）×20%＝4（萬元）
思路：納稅人不提供收購憑證，則按收入×3%征稅率來直接計算個稅。
K老板需要繳納的個人所得稅：50×3%＝1.5（萬元）
最后，梧桐樹下和小鄭對K老板表示：納稅籌劃是需要對籌劃對象做大量的情況了解，以及法律法規(guī)的熟悉。能對將來發(fā)生的事情有較好的全面預(yù)算管理?？傮w的思路就是：核算清晰，諳熟稅法，注意漏洞，合分得當(dāng)，延遲繳稅，籌劃大成。
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